База знаний
4.6. Торги. НДС при УСН
В закупках по федеральному закону №44 от 05.04.2013 цена контракта указывается с НДС. Организации, применяющие УСН могут подавать заявки на участие в таких торгах, при этом не выделяя НДС и иногда победителя закупки применяющих УСН, заказчик требует уменьшить цену контракта на сумму налога на добавленную стоимость. Данное требование неправомерно.
Согласно письму, ФАС России от 18.06.2019 № ИА/50880/19 «по вопросу заключения контракта с участником закупки, применяющим УСН»:
Законом о контрактной системе не предусмотрена возможность корректировки (вычитания) заказчиком из цены контракта, предложенной победителем закупки, применяющим УСН, размер НДС.
Таким образом, в связи с отсутствием в Законе о контрактной системе положений, позволяющих заказчику в одностороннем порядке корректировать (уменьшать) цену контракта в зависимости от применяемой победителем системы налогообложения, контракт заключается по цене, предложенной победителем.
Заказчику в проекте контракта необходимо установить вариативное условие о цене контракта «включая НДС / НДС не облагается».
Указание в проекте контракта вариативного условия о цене контракта «включая НДС / НДС не облагается» является обязательным и не зависит от волеизъявления заказчика.
Также, обратить внимание, нужно на то, что организации применяющие УСН , при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры т.к. согласно письму ФНС №СД-4-3/21119 от 08.11 .2016, пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций , не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ).
Необходимо иметь ввиду, в случае, организация на УСН выставляет покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС, то вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ подлежит уплате в бюджет.
Также в письме ФАС России от 18.06.2019 № ИА/50880/19 указано, что, если на стадии исполнения государственного (муниципального) контракта заказчики отказываются подписывать акт сдачи-приемки товара, если не выставлена счет-фактура с выделением суммы НДС, ссылаясь на условие контракта, что цена включает НДС.
Необходимо при направлении победителем закупки, применяющим УСН, протокола разногласий по вопросу исключения из проекта контракта условия о включении НДС в цену контракта с приложением документов, подтверждающих факт применения таким участником закупки УСН, заказчику необходимо исключить указанное условие и внести изменения в проект контракта в части дополнения условием «НДС не облагается» с указанием основания.
Дополнительно из разъяснения Союза инженеров-сметчиков есть рекомендация об оформлении контракта, КС-2, КС-3, в случае если победитель закупку применяет УСН:
Контракт - пишем «НДС не облагается»
(но без уменьшения цены контракта (цены победителя закупки) на сумму НДС)
Смета контракта - выделенную сумму НДС меняем на «Сумма, уплачиваемая взамен НДС»
Форма КС-2 - к итогу «Сумма, уплачиваемая взамен НДС» и «Всего по Акту» (с учетом данной суммы)
Справка КС-3:
Итого: ____________ руб. (сумма из Акта КС-2 с учетом сумм взамен НДС)
Сумма НДС: ставим прочерк! не заполняем
Всего с учетом НДС: ставим прочерк! не заполняем
«НДС не облагается»
Подрядчик выставляет заказчику, вместо счет- фактуры, счет на оплату по сумме акта с припиской «НДС не облагается». Заказчик оплачивает счет с формулировкой в платежных документах «...НДС не облагается».